(조세금융신문=이대복 한국 FTA연구회 이사장) 미국에서 수입되는 자동차에 대해 관세를 부과하려면, 자동차(과세물건)의 과세가격(차량가격+운송비+보험료를 합산한 금액)에 이미 공표되어 있는 15%의 관세율로 곱한 관세를 계산해 수입 화주(납세의무자)로부터 징수한다.
과세물건, 납세의무자, 관세율, 과세표준(과세가격)을 관세부과의 4대 요건이라 한다. 이 요건 중에서 핵심은 세율과 과세표준이다. 그러나 세율은 이미 국제적 협약으로 정의된 상품 분류(HS code)에 따라 입법 절차를 거쳐 확정되어 있다.
반면, 과세표준은 수입통관 과정에서 매번 개별 과세물건에 적정한 금액이 평가되어야 한다. 관세법에 의하면 관세의 과세표준은 수입 물품의 가격 또는 수량이므로, 관세를 부과하기 위해서는 자동차의 가격이나 수량에 의해 결정된다.
그러나 수량을 과세표준으로 하는 경우는 극히 드물고, 오늘날에는 대부분 국가가 일반적으로 과세표준을 가격으로 정하여 운영한다.
수입품에 부과되는 세금을 계산하는 기준인 과세표준은 크게 두 가지로 나눌 수 있다. 수입품 가액에 일정 비율(%)을 부과하거나(종가세), 10병에 1병, 100리터에 10리터 등 과같이 중량이나 부피와 같은 물리적 특성(예: m³, hI 또는 kg)에 따라 고정된 량/금액을 부과하는 방식(종량세)이다.
두 방식 모두 장단점이 있다. 종량세 방식의 장점으로는 무엇보다 적용이 간편하고 부정행위의 가능성이 낮다는 점을 들 수 있다. 일반적으로 제품의 중량을 측정하는 것이 가액을 측정하는 것보다 쉽고, 중량 허위 신고가 가액 허위 신고보다 잡아내기 쉽다.
하지만 특히 제2차 세계대전 이후 국제적으로는 종가세 방식이 선호되고 있다. 이는 주로 다음과 같은 세 가지 이유 때문이다.
우선, 그 '사회적 성격'을 들 수 있다. 재화의 가치를 기준으로 삼음으로써 품질의 차이를 존중할 수 있다. 예를 들어, 재화 가치의 3%라는 세율은 저품질의 저렴한 상품에 대해 고품질의 비싼 상품보다 낮은 세율을 적용하는 결과를 낳는다.
이는 유사한 제품에 동일한 세율을 부과하는 종량세와는 대조적이다. 종량세는 품질과 가격 차이를 무시한다. 리터당 1달러의 종량세를 부과하면 2달러짜리 와인과 60달러짜리 와인에 동일한 세율이 적용된다.
저렴한 와인에는 50%의 세율이 적용되지만, (대개 부유층이 구매하는) 더 비싼 와인에는 1.66%의 세율만 적용된다. 반면, 10%의 종가세를 부과하면 각각 0.20달러와 6달러의 세율이 적용되어 '재력' 원칙에 더 부합한다.
둘째로, 종가세는 통화 및 물가 변동을 자동으로 반영한다. 높은 국제적 인플레이션과 물가 상승을 고려할 때 이는 중요한 이점이라고 할 수 있다. 반면, 종량세는 동일한 결과를 얻기 위해 지속적인 조정이 필요하며, 수입 관세가 특정 수준으로 고정된 국제 협약에서 특히 문제를 야기한다.
마지막으로, 종가세는 사용되는 용어와 개념이 통일된다면 국제 관세 협상의 좋은 출발점이 될 수 있다. 그러나 이 기준을 적용하는 데에는 가치의 개념을 어떻게 정의할 것인가라는 문제가 수반된다. 이 문제는 결코 과소평가되어서는 안 된다.
여기서 우리는 개념적 가치(conceptional value)와 실질적 가치(positive value)에 대한 개념 차이를 명확히 정리해 두어야 한다.
사전에서는 가치(Value)를 흔히 '다른 재화를 구매할 수 있는 능력' 또는 이와 유사한 용어로 정의한다. 과거에는 '거래되는 재화의 진정한 가치'와 연관 짓는 것이 일반적이었다.
이처럼 간결해 보이는 개념을 실질적인 법률 개념으로 전환하는 과정에서 많은 논의가 이루어졌으며, 이는 크게 '개념적 가치'와 '실질적 가치'라는 두 가지 접근 방식으로 요약된다.
실질적 가치는 재화에 대해 실제로 지불하였거나 지불하여야 할 가격(PAPP), 또는 어떤 이유로든 가격이 없는 경우에는 유사한 재화에 대해 지불하였거나 지불하여야 할 가격(PAPP)을 기준으로 한다.
그럼에도 불구하고, 일부에서는 실증적인 개념을 적용하는 것이 거의 불가능하다고 생각한다. 그들은 공정하고 평등한 과세를 보장하기 위해 경제적, 상업적 현실을 정확하게 고려해야 하는 복잡성을 실증적 개념을 가지고는 극복할 수 없다고 믿는다.
이러한 이유로 그들은 '자유 경쟁 조건 하에서 상품이 판매될 경우 받을 수 있는 가격'으로 설명될 수 있는 가상적인 개념을 선호한다. 이 개념을 통해 상품이 판매되지 않고 무상으로 제공된 경우를 포함하여 모든 상황에서 관세 가치를 산출할 수 있다고 본다.
'관세 평가'란 무엇인가? 수입 관세가 고정된 기준(예: m³, hI 또는 kg)에 따라 부과되지 않을 경우, 제품의 가치를 기준으로 부과된다. 두 가지 기준이 혼합되어 적용될 수도 있다. 제품의 가치를 기준으로 삼을 때는 당연히 이 개념을 명확히 할 필요가 있다.
상품의 거래 가격을 출발점으로 삼더라도, 송장 발행 방식이 다르더라도 수입업자를 차별적으로 대우하지 않도록 가능한 한 특정 규칙을 마련해야 한다. 이러한 규칙들을 종합하여 세관에서 수입품에 대해 사용하는 평가 시스템을 구성하고, 이 시스템을 통해 관세 평가액, 즉 수입 관세 계산에 사용되는 가치가 산출된다.
이러한 방식으로 산출된 관세 평가액은 일반적인 무역 관행과 일치할 수도 있고 일치하지 않을 수도 있다.
일치할 경우에는 지불하였거나 지불하여야 할 가격(PAPP)을 가능한 한 관세 평가액으로 간주하고, 경쟁 조건을 왜곡하지 않도록 몇 가지 조정(예: 가격에 포함되지 않은 운송비 및 보험료 추가)만 하면 된다.
일치하지 않을 경우에는 관세 당국이 지불하였거나 지불하여야 할 가격(PAPP)을 무시하고 최저 가격이나 국내 시장 가격 등을 기준으로 관세 평가액을 독자적으로 정하는 경우이다.
이러한 방식은 재정 정책이나 보호주의 정책에 의해 결정된다. 수입 관세율과 관세평가 시스템 모두 재정 및 무역 정책적 목적을 추구하는 수단이 된다.
원칙적으로 수입품에 대해 관세를 부과할 때는 과세가격(customs value)을 산정해야 한다.
하지만 국제적으로 통일된 “관세 목적을 위한 평가 원칙(principles of valuation for customs purposes)” 및 규칙이 없었기에, 과거에는 각국이 자국 세관 독자 방식으로 과세가격을 산정하면서, 평가 방식에 큰 차이가 발생했고, 관세 부과가 예측 가능하지 않거나 임의적(arbitrary)이라는 비판이 제기되었다. 이는 무역에서 비관세 장벽(non-tariff barriers)으로 작용할 수 있다는 우려가 커졌다.
특히 개발도상국을 중심으로, 과세가격이 고의로 낮게 또는 높게 평가되어 역외 가격 조작, 관세 회피, 불공정 무역 의혹 등의 문제가 빈번히 발생했다는 지적이 있었다.
이러한 문제를 해결하기 위해 보다 명확하고 통일된 평가 규칙 필요성이 국제적으로 제기되었다. 이런 배경하에, 국제사회는 “공정하고, 예측 가능하며, 자의적이지 않은 과세가격 결정 체계”를 마련할 필요성에 합의하게 되었다.
즉, 국제적으로 통일된 관세평가협정 제정이 왜 필요했는가?
첫째로, 공정성 확보이다. 이전에는 각국이 자의적으로 과세가격을 산정할 수 있어, 실제 거래 가격과 크게 다른 가격이 사용되는 경우가 많았다.
이는 무역 거래에 불확실성을 야기하고, 수입자·수출자 모두에게 예측 불가능한 관세 부과를 낳았다. 어떤 합리적인 관세평가 기준을 제정하여, 상업 현실을 반영한 과세를 보장할 필요가 있었다.
둘째로, 투명성 및 예측 가능성이다. 과세가격 결정 방법을 미리 규정하고, 어떠한 임의 또는 허구의 가치도 사용할 수 없도록 금지하고, 과세가격 산정을 거부하거나 조정해야 할 경우에도 절차와 조건, 정당성을 규정하여 투명성을 제공할 필요가 있었다.
셋째, 무역 장벽으로서의 관세 남용 방지이다. 자의적인 평가나 허구의 과세가격은 사실상 고율 관세, 덤핑, 수출 억제 등 무역 장벽 수단으로 쓰일 수 있다. 통일된 과세가격 규범을 도입함으로써, 무역 상대국이 관세를 무기로 남용하는 것을 막고, 시장 접근의 실질적 약속을 보장할 필요가 있었다.
관세역사에서 “과세가격(customs value)” 개념은 오래 전부터 있었고, 개별국가 또는 여러 국가 그룹에서 각각 관세평가(customs valuation)가 이루어졌다. 차회(次回)에서는 관세역사에서 국제 다자간 협조체제가 어떻게 작동되어 관세율뿐 아니라 과세가격 산정 방식까지 규범화하여 국제무역의 제도적 안정성을 높이는 데 기여했는지를 소개하려 한다.
[프로필 ] 이대복 (사)한국 FTA 원산지연구회 이사장
• 경영학 박사
• 2022.10.28 ∼ 한국세관역사연구회 회장
• 2007.3.14.∼2007.9.30. 관세청 세관역사편찬위원회 위원장
• 저서 : ‘한국세관의 역사(2009년, 동녘)’
• 세계관세기구(WCO), 동국대, 외국어대 등에서 자금세탁방지론 강의
• 2005년 홍조근정훈장 수상
• 1994년 WCO 사무총장상 수상
• 2010.06~2011.07 관세청 차장
• 2008.09~2010.05 인천공항 본부세관장
• 2003.~2008. 관세청 감사관, 조사국장, 통관관리국장
• 2006.~2007. 미국 관세청(CBP) 파견근무
• 2002.~2003. 미국 관세/무역전문 로펌(Sandler, Travis &Rosenberg, P.A.) 고문
• 1998.~1999. 천안 세관장
• 1989.~1991. 관세청 평가협력국 관세협력과 미국·통상 담당사무관
• 1988.~1989. 구미세관 수출(환급)과장
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